Безвозмездная передача имущества (товаров, работ, услуг) между организациями часто встречается в практике: передача основных средств в дочерние компании, безвозмездная передача оборудования инвесторам, дарение имущества благотворительным организациям и т.д. При таких операциях возникает вопрос: нужно ли начислять НДС и как отразить это в бухгалтерском учете (проводки). В статье рассмотрены нормативные положения, порядок определения налоговой базы и примеры проводок.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 146 – определение объекта обложения НДС;
• Налоговый кодекс РФ, ст. 149 – случаи освобождения от НДС;
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» – учет безвозмездных поступлений;
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» – отчет о передаче основных средств;
• Письма Минфина РФ и ФНС РФ, разъясняющие порядок начисления НДС при безвозмездной передаче.

Что считается безвозмездной передачей?

Безвозмездной передачей признается операция, при которой одна сторона (передающая) передает другую сторону (получающую) имущество, работы или услуги без получения встречного предоставления (денежных средств, иного имущества, услуг). При этом важно, что передача оформляется договором (дарения, безвозмездного пользования, целевого финансирования и т.п.), а не как результат купли‑продажи.

Нужно ли начислять НДС?

Согласно ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС являются реализация товаров, работ, услуг и передача имущественных прав. Однако реализация подразумевает получение встречного предоставления. Если встречного предоставления нет, операция не считается реализацией в смысле НДС, и, как правило, НДС не начисляется.

Тем не менее, существуют исключения, когда безвозмездная передача все равно облагается НДС:

1. Передача имущества, ранее использованного для облагаемых операций (например, основные средства, которые ранее участвовали в облагаемой деятельности). В этом случае возникает возмещение НДС, ранее принятый к вычету.
2. Передача имущества, полученного в рамках безвозмездного получения (например, грант, субсидия), если получатель впоследствии использует его в облагаемой деятельности – тогда НДС может быть начислен при последующей реализации.
3. Передача имущества в рамках договоров о совместной деятельности, где одна сторона получает имущество без оплаты, но обязана выполнить встречные работы/услуги, облагаемые НДС.

В большинстве случаев, когда имущество передается безвозмездно и без последующего использования в облагаемой деятельности, НДС не начисляется.

Проводки при безвозмездной передаче

Ниже приведены типовые проводки для разных ситуаций. Суммы условные, для иллюстрации.

Безвозмездная передача основных средств (ОС) без последующего налогообложения

Организация‑передатчик передает ОС получателю безвозмездно. ОС ранее использовалось в облагаемой деятельности, поэтому необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС.

Дт 91.02 «Прочие расходы» – сумма восстанавливаемого НДС
Кт 68.02 «Расчеты по НДС» – то же

Одновременно списывается остаточная стоимость ОС:

Дт 01 «Основные средства» – остаточная стоимость
Кт 02 «Амортизация основных средств» – накопленная амортизация
Кт 91.01 «Прочие доходы» – разница между остаточной стоимостью и возмещением НДС (если есть)

Безвозмездная передача товаров, ранее не участвовавших в облагаемых операциях

Если товары никогда не использовались для облагаемых операций (например, newly purchased inventory, не реализованный), НДС не восстанавливается.

Дт 91.02 «Прочие расходы» – себестоимость переданных товаров
Кт 10 «Материалы» – списание товаров со склада

Безвозмездная передача имущества в рамках целевого финансирования (грант, субсидия)

Получатель получает имущество без оплаты, но обязуется использовать его в определенной деятельности. На момент получения НДС не начисляется.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – стоимость полученного ОС
Кт 98.01 «Целевое финансирование» – поступление целевых средств

При последующей эксплуатации ОС в облагаемой деятельности начисляется амортизация, а при реализации (если произойдет) – НДС по общим правилам.

Безвозмездная передача услуг (например, консультационные услуги) без встречного предоставления

Услуги, оказанные безвозмездно, не являются объектом НДС, если нет встречного предоставления.

Дт 91.02 «Прочие расходы» – стоимость оказанных услуг (по себестоимости)
Кт 70 «Расчеты с персоналом» – если услуги оказаны сотрудниками
Или
Кт 60 «Расчеты с поставщиками» – если услуги оказаны сторонней организацией

Пример проводки: передача оборудования инвестору

Организация «Альфа» передает оборудование инвестору «Бета» безвозмездно. Оборудование ранее использовалось в облагаемой деятельности, его остаточная стоимость – 800 000 руб., накопленная амортизация – 300 000 руб., ранее принятый к вычету НДС – 144 000 руб. (18 % от 800 000).

1. Восстановление НДС:

 Дт 91.02 – 144 000
 Кт 68.02 – 144 000
 

2. Списание ОС:

 Дт 01 – 800 000
 Кт 02 – 300 000
 Кт 91.01 – 356 000 (разница между остаточной стоимостью и восстановленным НДС)
 

В результате в бухгалтерском учете отражается расход в виде восстановленного НДС и разницы между остаточной стоимостью и накопленной амортизацией.

Особенности учета для разных видов имущества

• Недвижимость. При безвозмездной передаче здания или сооружения, ранее использованного в облагаемой деятельности, также восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету. Если объект никогда не использовался для облагаемых операций – НДС не восстанавливается.
• Товарно-материальные ценности (ТМЦ). Если ТМЦ приобретались с вычетом НДС и затем передаются безвозмездно, НДС подлежит восстановлению в proporции к доле использования ТМЦ в облагаемых операциях.
• Нематериальные активы. Аналогично основным средствам: если НДС был принят к вычету при приобретении, при безвозмездной передаче его необходимо восстановить.

1. Безвозмездная передача имущества, работ или услуг не является объектом НДС, если нет встречного предоставления.
2. Исключение составляют случаи, когда передаваемое имущество ранее участвовало в облагаемой деятельности и у организации был принят к вычету НДС – тогда необходимо восстановить ранее вычетенный НДС.
3. Проводки отражают восстановление НДС (дебет 91.02, кредит 68.02) и списание стоимости имущества (дебет соответствующего счета активов, кредит накопленной амортизации и прочих счетов).
4. Важно правильно определить долю использования имущества в облагаемых операциях для корректного восстановления НДС (пропорциональный метод, если имущество использовалось частично).
5. Документальное оформление договора о безвозмездной передаче и акт приема‑передачи обязательно для подтверждения отсутствия встречного предоставления и корректного учета.

Соблюдение вышеописанных правил позволит избежать ошибок в налоговом учете и обеспечит корректное отражение операций в бухгалтерской отчетности.