Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» позволяет предпринимателям и организациям платить налог не с всей выручки, а только с разницы между подтверждёнными доходами и документально обоснованными расходами. Ниже рассмотрены основные положения, порядок расчёта налоговой базы, особенности применения и практические примеры.

Что такое объект «Доходы минус расходы»

При выборе данного объекта налогообложения налоговая база определяется по формуле:

Налоговая база = Σ Доходы – Σ Расходы

Где:

• Σ Доходы – сумма всех доходов, полученных налогоплательщиком за отчётный период (квартал, полугодие, год) и подтверждённых первичными документами;
• Σ Расходы – сумма расходов, recognised в соответствии с главой 25 НК РФ и подтверждённых документально (счета‑фактуры, акты, платежные поручения и т.д.).

Если полученная разница оказывается отрицательной (расходы превышают доходы), налоговая база считается равной нулю, однако применяется правило минимального налога (см. ниже).

Ставка налога и расчёт суммы УСН

Сумма налога рассчитывается так:

Налог = Налоговая база × Ставка

Ставка по УСН «Доходы минус расходы» может быть:

• основной – 15 %;
• пониженной – 5‑14 % (в зависимости от региональных законов);
• повышенной – 20 % (при превышении лимитов по доходам или численности сотрудников).

Пример расчёта за квартал:

1. Доходы за квартал – 1 200 000 руб.
2. Подтверждённые расходы – 800 000 руб.
3. Налоговая база = 1 200 000 – 800 000 = 400 000 руб.
4. Ставка – 15 %.
5. Налог = 400 000 × 0,15 = 60 000 руб.

Правило минимального налога

Даже если налоговая база равна нулю или отрицательна, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог:

Минимальный налог = 1 % от суммы доходов за период

• Налог, рассчитанный по формуле (Доходы – Расходы) × Ставка;
• Минимальный налог (1 % от доходов).

Пример:

1. Доходы за год – 3 000 000 руб.
2. Расходы – 3 200 000 руб. (база отрицательна).
3. Налог по базе = 0 (так как база ≤ 0).
4. Минимальный налог = 3 000 000 × 0,01 = 30 000 руб.
5. К уплате – 30 000 руб.

Что относится к доходам и расходам

Доходы

К доходам относятся все суммы, полученные в результате реализации товаров, работ, услуг, а также иные поступления, не запрещённые законодательством (например, арендная плата, проценты по вкладам, royalties). Доходы признаются на дату фактического получения средств или иного экономического выгоды.

Расходы

Расходы должны соответствовать критериям главы 25 НК РФ:

• экономически обоснованы;
• документально подтверждены;
• связаны с получением дохода;
• не относятся к запрещённым статьям (например, штрафы, взятки).

К типичным расходам относятся:

• закупка товаров и сырья;
• оплата аренды и коммунальных услуг;
• заработная плата и отчисления во внебюджетные фонды;
• амортизация основных средств;
• расходы на рекламу и маркетинг;
• профессиональные услуги (бухгалтерия, юридические консультации).

Порядок ведения учёта и отчётности

Для корректного определения налоговой базы необходимо:

1. Вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) в соответствии с формой, утверждённой Приказом Минфина России.
2. Ежеквартально рассчитывать налоговую базу и уплачивать авансовые платежи (не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом).
3. По итогам года подавать декларацию по УСН не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.
4. При превышении лимитов по доходам (150 млн руб. в 2026 году) или численности сотрудников (более 130 человек) переходить на общую систему налогообложения или применять повышенную ставку 20 %.

Преимущества и ограничения объекта «Доходы минус расходы»

Преимущества

• Налог платится только с фактической прибыли, что выгодно при высокой доле расходов (≥ 60 % от доходов).
• Возможность применения пониженных региональных ставок.
• Простота ведения учёта по сравнению с ОСНО (нет необходимости рассчитывать НДС, если не являетесь плательщиком).

Ограничения

• Необходимость строгого документального подтверждения каждого расхода.
• При низкой доле расходов налог может оказаться выше, чем при объекте «Доходы» (ставка 6 % или 8 % в зависимости от региона).
• Минимальный налог гарантирует уплату хотя бы 1 % от доходов даже при убытке.
• Ограничения по доходам и численности сотрудников (при превышении – потеря права на УСН).

Практический совет по оптимизации налоговой нагрузки

Чтобы максимально снизить налог при УСН «Доходы минус расходы», рекомендуется:

1. Максимально легально увеличивать подтверждённые расходы (например, оптимизировать закупки, использовать амортизацию, оформлять договоры аренды и лизинга).
2. Регулярно сверять КУДиР с первичными документами, избегая «пропущенных» расходов.
3. Воспользоваться возможностью применения пониженных ставок, если ваш регион предоставляет такие льготы.
4. Планировать крупные инвестиции в периоды, когда ожидается рост доходов, чтобы увеличить базу расходов и снизить налог.
5. Следить за изменением лимитов по доходам и численности, чтобы своевременно перейти на другую систему налогообложения при необходимости.

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» подходит тем предпринимателям и организациям, у которых удельный вес расходов в структуре доходов значителен. Правильное ведение учёта, документальное подтверждение расходов и своевременная уплата авансовых платежей позволяют минимизировать налоговые выплаты и избежать штрафов со стороны налоговых органов. При этом важно помнить о правиле минимального налога (1 % от доходов) и о лимитах, при превышении которых право на УСН теряется.

Соблюдая изложенные рекомендации, вы сможете эффективно использовать УСН «Доходы минус расходы» как инструмент оптимизации налоговой нагрузки вашего бизнеса.