В данной статье рассматривается понятие налоговой базы по НДФЛ, способы её формирования, особенности расчёта для разных видов доходов, а также последние законодательные поправки, действующие с 2025 года. Информация полезна бухгалтерам, налоговым агентам и физическим лицам, желающим самостоятельно проверить корректность удержаний.

Что такое налоговая база по НДФЛ?

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ, налоговая база – это совокупность доходов, полученных физическим лицом с начала календарного года, которые подлежат обложению подоходным налогом. Важно понимать, что база рассчитывается отдельно по каждому виду дохода, для которого установлена своя ставка налога.

• Основная налоговая база – доходы от трудовой деятельности (зарплата, премии, выплаты по договорам ГПХ и т.п.).
• Отдельные базы – доходы от продажи недвижимости, ценных бумаг, дивидендов, процентов по вкладам и другие виды доходов, облагаемые по специальным ставкам.

Как формируется налоговая база?

Для каждого вида дохода налоговая база определяется по формуле:

Налоговая база = Доход – Налоговые вычеты

Где:

1. Доход – все полученные суммы (денежные и натуральные) за отчётный период.
2. Налоговые вычеты – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ.

Если после вычета вычетов получается отрицательная величина, база считается равной нулю, а налог не удерживается;

Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года

С 1 января 2025 года введена пятиступенчатая прогрессивная шкала:

Сумма дохода, руб.	Ставка НДФЛ, %
до 2 400 000	13
от 2 400 001 до 5 000 000	15
от 5 000 001 до 10 000 000	18
от 10 000 001 до 15 000 000	20
свыше 15 000 000	22

Каждая ступень применяется только к той части дохода, которая попадает в соответствующий диапазон (как при расчёте НДФЛ по прогрессивной шкале).

Пример расчёта НДФЛ для заработной платы

Допустим, сотрудник получил за год:

• Зарплата – 2 800 000 руб.
• Премия – 400 000 руб.
• Стандартный вычет – 1 400 руб. (за ребёнка).

Считаем:

1. Общий доход = 2 800 000 + 400 000 = 3 200 000 руб.
2. База после вычета = 3 200 000 – 1 400 = 3 198 600 руб.
3. Налог:
   • 13 % от первых 2 400 000 = 312 000 руб.
   • 15 % от оставшихся 79###0 руб.

Сумма на руки = 3 200 000 – 431 790 = 2 768 210 руб.

Особенности расчёта для других видов доходов

Дивиденды

Дивиденды образуют отдельную налоговую базу. С 2025 года ставка составляет 15 % (для резидентов) независимо от суммы.

Проценты по вкладам и облигациям

Облагаются по ставке 13 % (если доход не превышает 5 млн руб. в год) либо по прогрессивной шкале, если сумма дохода от всех источников превышает пороговые значения.

Доход от продажи недвижимости

Если объект находились в собственности менее минимального срока (3 года для квартиры, 5 лет для другого имущества), доход включается в налоговую базу и облагается по ставке 13 % (или по прогрессивной шкале, если сумма дохода велика). При соблюдении минимального срока налог не уплачивается.

Налоговые вычеты, влияющие на базу

• Стандартные вычеты – за детей, инвалидов, участников ВОВ и др.
• Социальные вычеты – на обучение, лечение, благотворительность, фитнес и т.п.
• Имущественные вычеты – при покупке/продаже недвижимости, при получении имущества в наследство.
• Профессиональные вычеты – для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и др.

Вычеты подаются в виде заявления работодателю или через декларацию 3‑НДФЛ.

Практическое использование базы данных НДФЛ

Для автоматизации расчётов многие организации используют внутренние базы данных, где хранятся:

• Сведения о сотрудниках (ФИО, ИНН, статус резидента).
• Ежемесячные начисления по различным видам доходов.
• Информация о предоставленных вычетах (стандартные, социальные и т.д.).
• Начисленные и удержанные суммы НДФЛ.

Пример структуры таблицы employee_income:

CREATE TABLE employee_income (
 id INT PRIMARY KEY AUTO_INCREMENT,
 employee_id INT NOT NULL,
 income_date DATE NOT NULL,
 income_type ENUM('salary','bonus','dividend','interest','other') NOT NULL,
 gross_amount DECIMAL(15,2) NOT NULL,
 deductions DECIMAL(15,2) DEFAULT 0,
 tax_base DECIMAL(15,2) AS (gross_amount ⎼ deductions) STORED,
 tax_rate DECIMAL(5,2) NOT NULL,
 tax_amount DECIMAL(15,2) AS (tax_base * tax_rate / 100) STORED
);

Такой подход позволяет:

• Автоматически рассчитывать налоговую базу для каждой записи.
• Формировать отчёты по налогу за любой период.
• Своевременно выявлять ошибки в удержаниях и корректировать их.

Изменения в законодательстве, актуальные на 2026 год

• С 1 октября 2026 года введён обязательный электронный формат подачи декларации 3‑НДФЛ для всех налогоплательщиков, получивших доход от продажи недвижимости и ценных бумаг.
• Увеличен размер социального вычета на обучение до 150 000 руб. в год.
• Для дивидендов, полученных от иностранных организаций, предусмотрена возможность применения ставки 13 % при наличии подтверждения о резидентстве получателя.

Понимание структуры налоговой базы по НДФЛ и правил её расчёта является ключевым для корректного удержания налога и избежания штрафов. Использование автоматизированных баз данных значительно упрощает процесс, обеспечивая прозрачность и актуальность расчётов. Следует регулярно отслеживать изменения в законодательстве, особенно касающиеся прогрессивной шкалы и новых вычетов, чтобы своевременно адаптировать учётные процедуры.

Статья подготовлена на основе открытых источников и актуального законодательства на 10 сентября 2026 года.