Метод начисления (акруал) является одним из основных подходов к отражению хозяйственных операций в бухгалтерии․ При его применении доходы и расходы признаются в тот момент, когда они возникают, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств․ В данной статье рассматривается, как именно учитываются авансы (предоплаты) и расходы по методу начисления, какие проводки делаются и какие нюансы следует учитывать при составлении финансовой отчётности․
Что такое аванс в бухгалтерском учёте?
Аванс – это сумма денег, полученная от контрагента до выполнения обязательств по поставке товаров, оказанию услуг или выполнению работ․ С точки зрения метода начисления аванс не считается доходом организации в момент получения, поскольку обязательство по его «отработке» ещё не исполнено․
Проводки при получении аванса
- Дебет 51 «Расчётный счёт» – получение денежных средств;
- Кредит 62 «Взаиморасчёты с покупателями и заказчиками» (субконто «Авансы полученные») – отражение обязательства перед покупателем․
Пример записи:
Дт 51 100 000 руб․ Кт 62․01 100 000 руб․
Как отражаются расходы по методу начисления?
Расходы признаются в тот период, в котором они фактически incurred (произошли), то есть когда получено экономическое выгодное воздействие, независимо от момента оплаты․ Это позволяет более точно сопоставить доходы и расходы одного отчётного периода․
Основные проводки при возникновении расхода
- Дебет соответствующий счёт расходов (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»);
- Кредит 60 «Взаиморасчёты с поставщиками и подрядчиками» (если расход ещё не оплачен) или 51 «Расчётный счёт» (при оплате)․
Пример: организация получила услугу бухгалтерского обслуживания в марте, но оплата произведена в апреле․
Дт 26 30 000 руб․ (начисление расхода) Кт 60 30 000 руб․ (обязанность перед поставщиком)
После оплаты в апреле:
Дт 60 30 000 руб․ Кт 51 30 000 руб․
Взаимосвязь авансов и расходов при методе начисления
Когда организация получает аванс от покупателя, а затем выполняет работу или отгружает товар, происходит переход суммы с обязательства (аванса) в доход․ Аналогично, при получении аванса от поставщика (предоплата за будущие поставки) сумма сначала отражается как дебиторская задолженность, а после получения товара переходит в состав запасов или расходов․
Пример: аванс покупателя и последующее признание дохода
- Получен аванс 150 000 руб․ за будущую поставку оборудования (см․ проводку выше)․
- В марте отгружено оборудование на сумму 150 000 руб․
- Проводка по признанию дохода и закрытию аванса:
Дт 62․01 150 000 руб․ (закрытие аванса) Кт 90․01 150 000 руб․ (выручка от продажи)
Налоговые аспекты метода начисления
Для целей налогообложения прибыли (налог на прибыль организаций) метод начисления является обязательным для большинства организаций, за исключением тех, кто применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы» или «доходы минус расходы» и имеет право выбирать кассовый метод․ Однако даже при УСН организации могут voluntarily применять метод начисления для внутреннего управленческого учёта․
Ключевые моменты:
- При начислении доходов и расходов формируется налоговая база, которая может отличаться от кассовой в зависимости от временных разниц (например, авансы, запасы, амортизация)․
- Временные разницы отражаются в декларации по налогу на прибыль через строку «Отложенные налоговые активы и обязательства»․
- Важно своевременно документировать факты оказания услуг или отгрузки товаров, чтобы обосновать переход аванса в доход․
Практические рекомендации по учёту авансов и расходов
- Ведите отдельные субконто для авансов полученных и авансов выданных․ Это упрощает сверку с контрагентами и подготовку отчётов․
- Регулярно проводите сверку по счетам 60 и 62․ Выявляйте просроченные авансы и принимайте меры по их возврату или зачёту․
- Используйте внутренние приказы о признании выручки и расходов, особенно если работа выполняется поэтапно (например, долгосрочные строительные контракты)․
- Автоматизируйте проводки в 1С:Бухгалтерия или аналогичной системе – настройте шаблоны для типовых операций (получение аванса, отгрузка, оплата поставщику)․
- Документируйте основания (акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры) – они служат доказательством при налоговых проверках․
Метод начисления позволяет более точно отражать экономическую сущность операций, сопоставляя доходы и расходы периода, в котором они действительно возникают․ Учёт авансов требует особого внимания: полученные авансы не являются доходом до момента исполнения обязательства, а выданные авансы не являются расходом до получения встречного товара или услуги․ Соблюдение правил начисления, своевременная документация и правильное использование субконто помогут избежать ошибок в бухгалтерском учёте и минимизировать налоговые риски․