Налог на прибыль организаций (НП) — один из основных федеральных налогов, уплачиваемых компаниями на общей системе налогообложения (ОСНО). С 2025 года в порядке расчета и уплаты авансовых платежей произошли кардинальные изменения, направленные на переход к «честному» отражению текущей финансовой деятельности. В этой статье подробно разберем, в каких случаях возникает обязанность уплачивать авансовые платежи, как они рассчитываются, какие сроки установлены и кто освобожден от этой обязанности.

Общие основания для возникновения обязанности платить авансовые платежи

Согласно статье 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ), обязанность исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль возникает у налогоплательщиков, которые одновременно соответствуют следующим критериям:

• Статус налогоплательщика: российские организации (кроме указанных в ст. 246 НК РФ) и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство (ПП) или получающие доходы из источников в РФ.
• Система налогообложения: применение общей системы налогообложения (ОСНО). Организации на УСН, АУСН, ЕСХН, НПД, ПСН авансовые платежи по налогу на прибыль не уплачивают (за исключением случаев, когда они добровольно перешли на ОСНО или имеют доходы, облагаемые по налогу на прибыль, например, дивиденды).
• Наличие налоговой базы: авансовый платеж исчисляется только в тех отчетных (налоговых) периодах, по итогам которых у организации сформировалась положительная налоговая база (прибыль). Если за период убыток — авансовый платеж не начисляется (равен нулю).

Важно: С 2025 года (Федеральный закон от № 389-ФЗ и Федеральный закон от № 146-ФЗ) для подавляющего большинства организаций установлен единый порядок, ежемесячный расчет авансовых платежей по фактической прибыли. Старый порядок квартальных авансовых платежей (по итогам отчетных периодов) сохранен только для ограниченного круга лиц.

Два способа исчисления авансовых платежей: кто и как платит

На 2025–2026 годы НК РФ (ст. 286) предусматривает два метода; Выбор метода не зависит от воли налогоплательщика — он жестко закреплен за категорией организации.

Способ 1: Ежемесячно по фактической прибыли (Общий порядок — п. 6.1 ст. 286 НК РФ)

Кто применяет: Практически все организации на ОСНО (крупные, средние, малые, вновь созданные — со второго года деятельности, участники СТО, ТОР, СЕЗ и др., если для них не установлен иной порядок).

Суть метода: Авансовый платеж рассчитывается ежемесячно на основании накопленной с начала налогового периода (года) фактической налоговой базы (прибыли).

Формула расчета авансового платежа за текущий месяц:

(Налоговая база накопленно с начала года по концу текущего месяца × Ставка налога) − Сумма авансовых платежей, исчисленных за предыдущие месяцы текущего года

Особенности:

• Расчет ведется по накопленному итогу (кумулятивно).
• Расходы учитываются по факту их возникновения (кассовый/начисленный метод в зависимости от учетной политики, но в пределах календарного года).
• Если накопленная база отрицательна (убыток) — авансовый платеж за месяц равен 0. «Минус» не переносится на будущие месяцы для уменьшения аванса (но уменьшает итоговый налог за год).
• Ставка налога на 2025–2027 гг. — 25% (федеральная 3% + региональная 22% или иное соотношение, установленное законом субъекта РФ).

Способ 2: Квартально по итогам отчетных периодов (Исключения — п. 6 ст. 286 НК РФ)

Кто применяет (исключительный перечень):

1. Новоиспеченные организации, в году государственной регистрации и в следующем за ним календарном году (всего 2 года). Примечание: с 2025 года этот льготный период сокращен до 2 лет (ранее был неограниченным для малых предприятий).
2. Участники региональных инвестиционных проектов (РИП) на Дальнем Востоке, в Калининградской области, на территориях опережающего социально-экономического развития (ТОР) и в Свободном порту «Владивосток» — в отношении прибыли от реализации продукции по этим проектам.
3. Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН, АУСН), но имеющие объекты налогообложения по налогу на прибыль (например, дивиденды, доходы от участия в других организациях) — по этим конкретным доходам (п. 7 ст. 286 НК РФ).

Суть метода: Авансовый платеж исчисляется по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. База — налоговая прибыль за отчетный период (не накопленно).

Формула: Налоговая база за отчетный период × Ставка налога

Сроки уплаты авансовых платежей (ст. 287 НК РФ)

Сроки жестко привязаны к способу исчисления. Платеж считается уплаченным с момента полного перечисления средств в бюджет (на Единый налоговый счет — ЕНС).

Ключевой нюанс ЕНП: Деньги должны поступить на Единый налоговый счет (ЕНС) к указанным датам. Рекомендуется перечислять за 1–3 рабочих дня до дедлайна, чтобы избежать пени за просрочку из-за банковских задержек.

Освобождение от уплаты авансовых платежей

Ст. 286 НК РФ (п. 6.2, 6.3) и ст. 284 НК РФ предусматривают случаи, когда организация полностью освобождается от обязанности исчислять и платить авансовые платежи в текущем году:

• Малые предприятия (МСП): Организации, включенные в реестр МСП (микропредприятия и малые предприятия), — освобождены от авансовых платежей (п. 6.2 ст. 286 НК РФ). Они платят налог на прибыль единовременно по итогам года до 28 марта следующего года. Условие: доля доходов от реализации товаров/работ/услуг не должна превышать установленные пределы для МСП, среднесписочная численность до 100 чел.
• Средние предприятия (МСП): Включенные в реестр МСП как средние предприятия — НЕ освобождены от авансовых платежей (платят ежемесячно по общему правилу).
• Организации-резиденты Сколково, участники ТОР/СЕЗ/Свободного порта «Владивосток»: По доходам, облагаемых по нулевой ставке (0%), авансовые платежи не исчисляются. По доходам по базовым ставкам — платят по общему правилу (ежемесячно).
• Иностранные организации без ПП в РФ: Уплачивают налог у источника выплаты (налоговый агент удерживает налог), авансовые платежи не исчисляют самостоятельно.
• Организации, не имеющие налоговой базы: Если за налоговый период (год) налоговая база не сформирована (убыток или нулевой результат), авансовые платежи за месяцы/кварталы, где накопленная база ≤ 0, равны нулю.

Налоговая декларация: новая форма и сроки сдачи

С 2025 года введена новая форма декларации по налогу на прибыль (КНД 1151083, приказ ФНС от № ЕД-7-3/848@).

Структура сдачи:

• Квартальные декларации (накопленные): Сдаются за I квартал, полугодие, 9 месяцев.
  • Срок сдачи: 28-е число месяца, следующего за отчетным кварталом (28 апреля, 28 июля, 28 октября).
• Годовая декларация: Сдается за календарный год.
  • Срок сдачи: 28 марта следующего года.

Важно: Даже если авансовый платеж равен 0 (убыток), декларацию сдавать обязательно в установленные сроки; Несдача влечет штрафы (мин. 1000 руб. за каждую декларацию).

Особенности расчета налоговой базы для авансовых платежей (2025+)

При ежемесячном расчете (п. 6.1 ст. 286) налоговая база определяется по правилам главы 25 НК РФ с учетом специфики накопленного итога:

1. Доходы и расходы учитываются по накопленному итогу с начала года.
2. Амортизация: Рассчитывается ежемесячно стандартным способом (линейный/нелинейный). Для авансовых платежей перерасчет амортизации в конце года не производиться (в отличие от старого квартального метода).
3. Резервы (дoubtful debts, vacation pay, repair): Создаются/восстанавливаются ежемесячно по факту. К концу года суммы резервов должны сходиться с годовыми нормами.
4. Убытки прошлых лет: Зачитываются на 100% (ограничение 50% отменено с 2025 г. для большинства, сохранено только для НКО и др. специальных случаев). Зачет производится ежемесячно по мере формирования положительной базы.
5. Налоговые вычеты на инвестиции (инвестиционный налоговый вычет): Учитываются ежемесячно в пределах установленных лимитов.

Ответственность за нарушения

Неисполнение обязанностей по авансовым платежам влечет меры ответственности (КоАП РФ, НК РФ):

• Статья 122 НК РФ (Пени): Начисляется за каждый день просрочки уплаты авансового платежа (ключевая ставка ЦБ / 300 × сумма долга × дни просрочки). Пени начисляются автоматически по данным ЕНС.
• Статья 119 НК РФ (Штраф за неуплату): 20% от неуплаченной суммы авансового платежа (40% — если вина умышленная, что сложно доказать). Начисляется по результатам камеральной проверки декларации или выездной проверки.
• Статья 119.1 НК РФ (Штраф за несдачу декларации): 5% от суммы налога (авансового платежа) за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%). Минимум 1000 руб. даже если налог = 0.
• Статья 126 НК РФ (Штраф за неисполнение требования об устранении нарушений): 5 000 – 10 000 руб. (для должностных лиц) или 20 000 – 50 000 руб. (для организации).
• Блокировка счетов (ст. 76 НК РФ): При наличии непогашенной задолженности по налогам/пеням/штрафам более 3000 руб. и просрочке более 10 рабочих дней после требования ФНС.

Практический алгоритм действий бухгалтера (чек-лист)

1. Определите способ исчисления: Проверьте, попадает ли организация под исключения (п. 6 ст. 286) для квартального метода. 99% компаний с 2025 года — ежемесячный метод по фактической прибыли.
2. Ведите накопленный учет: Настройте программу (1С, Контур, СБИС и др.) на формирование отчета «Анализ налоговой базы НП» по накопленному итогу с начала года по конец каждого месяца.
3. Рассчитайте аванс за месяц: (Накопленная база × 25%) − Уже уплаченные авансы за прошлые месяцы года.
4. Сформируйте платежку (ЕНП): Укажите КБК 1###11000110 (Налог на прибыль организаций, авансовые платежи), ОКТМО, Период (МС.ГГГГ, например МС.202501 за январь), Номер документа/Дата (0/0 для ЕНП).
5. Перечислите деньги на ЕНС не позднее 28-го числа следующего месяца.
6. Сдайте квартальную декларацию (накопленную) к 28-му числу месяца за отчетным кварталом.

Частые ошибки и риски 2025–2026 годов

С 2025 года система авансовых платежей по налогу на прибыль стала более прозрачной, но и более требовательной к оперативности учета. Главное правило: для абсолютного большинства организаций авансовые платежи начисляются ежемесячно на основании накопленной с начала года фактической прибыли и уплачиваються до 28-го числа следующего месяца.

Единственные легальные способы не платить авансы в течение года — быть микропредприятием или малым предприятием (в реестре МСП) либо новоиспеченной организацией (в первом-втором году жизни), тогда платите единовременно за год до 28 марта. Во всех остальных случаях — ежемесячный расчет, ежемесячная оплата, квартальная декларация.

Рекомендуем настроить автоматизацию расчетов в учетной системе, регулярно сверять накопленную базу с управленческим учетом и заранее формировать платежки на ЕНС, чтобы избежать пени и штрафов.

Данная статья носит информационный характер и основана на положениях Налогового кодекса РФ (часть вторая), Федеральных законах № 389-ФЗ от , № 146-ФЗ от , приказах ФНС России, актуальных на 2025–2026 годы. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.