Амортизация основных средств (ОС) — это ключевой механизм бухгалтерского учета‚ позволяющий постепенно переносить стоимость имущества на стоимость производимой продукции‚ выполняемых работ или оказываемых услуг. На 10 сентября 2026 года процедура начисления амортизации в бухгалтерском учете регулируется преимущественно Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утвержден Приказом Минфина России от № 72н)‚ который полностью заменил устаревшее ПБУ 6/01.

В данной статье подробно разбираются актуальные правила определения объектов амортизации‚ выбор способов расчета‚ сроков начисления‚ порядок отражения в учете и отличия от налогового учета.

Нормативная база и ключевые понятия

Главным документом‚ регламентирующим учет ОС и амортизацию в бухгалтерии‚ является ФСБУ 6/2020. Стандарт устанавливает единые требования к признанию‚ оценке‚ амортизации и выбытию основных средств.

• Основные средства — активы‚ предназначенные для использования в производстве продукции‚ выполнении работ‚ оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного периода (свыше 12 месяцев)‚ пригодные для многократного использования и не предназначенные для перепродажи.
• Амортизация, систематический процесс распределения первоначальной стоимости объекта ОС (за вычетом ликвидационной стоимости) на срок его полезного использования.
• Ликвидационная стоимость — ожидаемая сумма‚ которую организация получит от реализации объекта ОС по окончании срока его полезного использования за вычетом затрат на реализацию. Организация определяет её самостоятельно в учетной политике (может быть принята равной нулю).

Какие объекты подлежат амортизации? (Пороговые значения)

Не все имущество амортизируется. ФСБУ 6/2020 и Налоговый кодекс РФ (для налогового учета) устанавливают четкие денежные границы. В бухгалтерском учете организация закрепляет пороги в своей учетной политике‚ опираясь на следующие ориентиры:

1. Стоимость свыше 100 000 руб. — обязательное признание основным средством и начисление амортизации в соответствии с рассчитанными нормами.
2. Стоимость до 10 000 руб. включительно (за исключением некоторых категорий‚ например‚ предметов библиотечного фонда‚ музейных ценностей) — списываются в расходы в полном объеме при вводе в эксплуатацию (на счет 20‚ 26‚ 44 и др.) без начисления амортизации.
3. Стоимость от 10 000 до 100 000 руб. — организация самостоятельно решает в учетной политике: учитывать как ОС (с амортизацией) или как материально-производственные запасы (МПЗ) со списанием в расходы при вводе в эксплуатацию.

Важно: Для налогового учета (Налог на прибыль) порог капитализации жестко зафиксирован в ст. 256 НК РФ на уровне 100 000 руб. Объекты дешевле 100 тыс. руб. в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом и списываются на расходы единовременно (п. 4 ст. 256 НК РФ). Это создает постоянные или временные разницы (ПР/ВР)‚ которые необходимо учитывать при расчете отложенных налогов (счета 09‚ 77‚ 68).

Определение срока полезного использования и норм амортизации

Срок полезного использования (СПИ) — это период‚ в течение которого организация ожидает получать экономические выгоды от использования ОС. Он определяется внутренней комиссией организации (инвентарной или специально созданной) на основании:

• Ожидаемого периода использования объекта с учетом интенсивности эксплуатации;
• Физического износта (износ за счет естественных процессов);
• Морального износта (технологических изменений);
• Ограничений срока использования правом (лицензии‚ аренда земельного участка).

Для налогового учета СПИ определяется по Классификации основных средств‚ включенных в амортизационные группы (Приказ Минэкономразвития от № 1). В бухгалтерском учете организация может установить иной срок‚ обосновав его экономической целесообразностью.

Норма амортизации (НА) рассчитывается исходя из СПИ и способа начисления. При линейном методе: НА = 100% / СПИ (в месяцах).

Способы начисления амортизации

В бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)

Стандарт допускает применение следующих методов (организация выбирает один для каждой амортизационной группы или для отдельного объекта‚ закрепляя выбор в учетной политике):

• Линейный метод, равномерное списание стоимости на протяжении всего срока полезного использования. Наиболее распространен и прост в применении.
• Нелинейные методы (допускаются ФСБУ 6/2020‚ ранее были запрещены ПБУ 6/01):
  • Уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация);
  • Суммы чисел лет полезного использования;
  • Пропорционально объему продукции (работ‚ услуг).

Выбор нелинейного метода в бухучете оправдан для объектов‚ которые быстро теряют потребительские свойства или приносят большую выгоду в начале эксплуатации.

В налоговом учете (ст. 259 НК РФ)

• Линейный метод, применяется ко всем группам‚ обязателен для зданий‚ сооружений‚ передаваемых в аренду‚ объектов‚ полученных безвозмездно и т.д.
• Нелинейный метод — применяется по выбору налогоплательщика к ОС 3–10 амортизационных групп (оборудование‚ транспорт‚ инструменты и т.д.). Запрещен для 1–2 групп (здания‚ сооружения).

Особенность 2026 года: Для ОС‚ используемых в условиях агрессивной среды и/или повышенной интенсивности эксплуатации‚ в налоговом учете допускается применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации (до 3 включительно) по решению органа управления организации (п. 6 ст. 259 НК РФ). В бухучете это отражается через сокращение СПИ.

Дата начала и окончания начисления амортизации

Это один из самых обсуждаемых моментов на практике. Согласно ФСБУ 6/2020 (п. 22):

• Общее правило: Начисление начинается с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем принятия объекта к учету (признания ОС).
• Альтернативный вариант (допускается стандартом): Начисление начинается с даты признания объекта основным средством (фактической даты ввода в эксплуатацию). Выбор варианта фиксируется в учетной политике.

Окончание начисления происходит при выполнении одного из условий (что наступит раньше):

1. Полное списание первоначальной стоимости (накопленная амортизация = первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной).
2. Выбытие объекта из учета (продажа‚ списание‚ безвозмездная передача и т.д.).
3. Переход объекта в категорию «Нематериальные активы»‚ «Инвестиционная недвижимость» или «Запасы» (для перепродажи).

Консервация: Если ОС временно не используется (консервация более 3 месяцев)‚ в бухучете амортизация прекращается (п. 23 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете амортизация продолжает начисляться (п. 7 ст. 259 НК РФ) — возникает временная разница.

Порядок расчета суммы амортизации (Алгоритм)

Для линейного метода (базового):

1. Определить первоначальную стоимость (ПС) объекта.
2. Определить ликвидационную стоимость (ЛС) (по учетной политике‚ часто = 0).
3. Рассчитать амортизируемую стоимость: АС = ПС ⎯ ЛС.
4. Определить норму амортизации (НА) в % в месяц: НА = 100% / СПИ (мес.).
5. Рассчитать ежемесячную сумму: Сумма = АС * НА.

При изменении СПИ или ЛС в процессе эксплуатации (переоценка‚ модернизация) пересчет производится проспективно (на будущее) с начала месяца‚ следующего за месяцем изменения оценки. Прошлые периоды не корректируются.

Бухгалтерские проводки (Отражение в учете)

Все операции по начислению амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Износ основных средств» (пассивный счет). Дебетом затратных счетов списывается сумма амортизации в зависимости от назначения ОС:

На счете 02 накапливаются суммы начисленной амортизации за все периоды. Остаток по счету 02 показывает накопленный износ. Остаточная стоимость ОС = Стоимость по счету 01 (или 03) — Остаток по счету 02.

Особенности учета отдельных категорий ОС

Объекты‚ не подлежащие амортизации (п. 20 ФСБУ 6/2020)

• Земельные участки и природные ресурсы (не изнашиваются).
• Объекты музейного фонда‚ библиотечного фонда‚ архивного фонда (историческая стоимость не снижается).
• Инвестиционная недвижимость‚ оцениваемая по справедливой стоимости (если организация выбрала такую модель).
• ОС‚ полностью изношенные‚ но продолжающие использоваться (амортизация не начисляется‚ остаются на балансе по остаточной стоимости = ЛС).

Право пользования (Аренда — ФСБУ 25/2018)

При аренде (длительной‚ более 12 месяцев) арендатор признает Актив права пользования. Он амортизируется по правилам ФСБУ 6/2020 в течение срока аренды или срока полезного использования (если предусмотрен выкуп). Проводка: Д 20/26/44, К 02 (для актива права пользования).

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации

Различия неизбежны и требуют учета ПР/ВР (счета 09‚ 77):

• Состав амортизируемого имущества: Порог 100 тыс. руб. (налог) vs учетная политика (бухучет‚ порог 10–100 тыс.).
• Сроки полезного использования: Классификация НК РФ (налог) vs решение комиссии организации (бухучет).
• Способы начисления: Ограничения НК РФ для 1-2 групп (налог) vs свобода выбора (бухучет).
• Дата начала: 1-е число след. месяца (налог‚ п. 6 ст. 259 НК РФ) vs 1-е число след. месяца ИЛИ дата признания (бухучет‚ ФСБУ 6/2020).
• Консервация: Амортизация идет (налог) vs Амортизация останавливается (бухучет‚ если > 3 мес).
• Ликвидационная стоимость: Не учитывается при расчете налоговой амортизации (ст. 258 НК РФ) vs Учитывается (ФСБУ 6/2020).
• Переоценка: В налоговом учете первоначальная стоимость не меняется при переоценке (кроме восстановления стоимости после снижения). В бухучете переоценка меняет первоначальную стоимость и пересчитывает амортизацию проспективно.

Автоматизация в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0)

Современные конфигурации (1С:Бухгалтерия 3.0‚ 1С:ERP‚ 1С:KA) позволяют вести параллельно бухгалтерский и налоговый учет амортизации в одной информационной базе.

• При вводе ОС (документ «Поступление основных средств») заполняются две вкладки: «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет».
• Могут быть заданы разные: СПИ‚ способ начисления‚ ликвидационная стоимость‚ дата начала начисления.
• Регламентная операция «Начисление амортизации» (запускается в конце месяца) автоматически рассчитывает суммы по обоим видам учета и формирует соответствующие проводки (Дт 20/26/44 — Кт 02 для бухучетa; для налогового учета данные накапливаются в регистрах накопления «Налоговый учет ОС» для заполнения декларации по налогу на прибыль).
• Возможен учет временных/постоянных разниц (ПР/ВР) с автоматическим формированием проводок Дт 68/99, Кт 09/77.

Раскрытие информации в отчетности

Согласно ФСБУ 6/2020 (п. 30–31) и ПБУ 4/99‚ в Пояснениях к балансу и Отчете о финансовых результатах необходимо раскрыть:

• Принятые в учетной политике способы начисления амортизации по группам ОС.
• Сроки полезного использования‚ установленные для групп ОС.
• Первоначальная (восстановленная) стоимость ОС‚ полностью изношенных‚ но используемых в хозяйственной деятельности.
• Стоимость ОС‚ переданных в аренду (если существенна).
• Стоимость ОС‚ выведенных из эксплуатации и предназначенных для реализации.
• Наличие и суммы ограничений прав собственности (залоги‚ аресты).

Типичные ошибки и риски проверок

1. Отсутствие учетной политики или несоответствие её положений фактическому учету (нет порядка определения СПИ‚ ЛС‚ способа начисления‚ порогов капитализации).
2. Начисление амортизации на земельные участки или объекты природопользования.
3. Неверная дата начала начисления (например‚ начисляют с даты оплаты счета‚ а не с даты принятия к учету/1-го числа след. месяца).
4. Использование нелинейного метода для зданий/сооружений в налоговом учете (запрещено ст. 259 НК РФ).
5. Неучет ликвидационной стоимости в бухучете при расчете амортизируемой базы (списывают полную ПС‚ хотя в учетной политике закреплена ЛС > 0).
6. Отсутствие пересчета амортизации при модернизации/дополнительном оборудовании (увеличении первоначальной стоимости).

Правильный учет амортизации основных средств в 2026 году требует глубокого понимания требований ФСБУ 6/2020 и налогового законодательства (НК РФ). Ключевыми факторами успеха являются: грамотно разработанная учетная политика (фиксирующая пороги‚ СПИ‚ ЛС‚ методы‚ дату начала)‚ своевременная работа внутренней комиссии по определению сроков полезного использования и использование функционала автоматизированных систем (1С) для параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета с корректным отражением разниц (ПР/ВР). Регулярный инвентаризационный контроль и сверка остаточной стоимости ОС по счетам 01/03 и 02 минимизируют риски искажения финансовой отчетности и налоговых рисков.