Амортизация — это процесс поэточного переноса стоимости основных средств (ОС) на стоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг или на иные объекты учета в течение срока их полезного использования. Грамотное начисление амортизации критически важно для достоверного отражения финансового состояния организации, правильного расчета налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль.

На 10 сентября 2026 года актуальным нормативным фундаментом являются ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (для бухгалтерского учета) и Глава 25 НК РФ (для налогового учета). Важно отметить, что с 1 января 2026 года прекратило действие постановление Правительства РФ от № 991, устанавливавшее право неначисления амортизации на отдельные группы ОС — теперь амортизация начисляется по общим правилам на все объекты.

Общие принципы и объекты амортизации

Согласно п. 18 ФСБУ 6/2020, амортизация начисляется на все основные средства, кроме:

• Земельных участков и объектов природопользования (недра, водные объекты, леса).
• Объектов недвижимости, учитываемых как «Инвестиционная недвижимость» (при условии оценки по справедливой стоимости).
• ОС, полностью амортизированные, но продолжающих использоваться (амортизация не начисляется, стоимость остается на балансе).
• ОС, вынесенных на консервацию (сроком более 3 месяцев).
• ОС, переданных в аренду (эксплуатационную), амортизацию начисляет арендодатель, если иное не предусмотрено договором/законом.

Ключевые параметры для расчета:

1. Первоначальная стоимость (ПС) — сумма затрат на приобретение, создание, доставку, монтаж и ввод в эксплуатацию (без НДС, если он принят к вычету).
2. Срок полезного использования (СПИ) — период, в течение которого организация планирует использовать ОС для получения экономических выгод.
3. Остаточная (ликвидационная) стоимость, ожидаемая сумма от реализации ОС после окончания СПИ за вычетом затрат на реализацию. В бухучете устанавливается организацией, в налоговом — принята равной нулю (п. 1 ст. 258 НК РФ).
4. Амортизируемая стоимость = ПС – Остаточная стоимость.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)

Организация самостоятельно выбирает способ амортизации для каждой амортизационной группы (или для отдельного объекта) и закрепляет выбор в учетной политике. Смена способа допускается только при изменении ожидаемого образа потребления экономических выгод (п. 23 ФСБУ 6/2020) и считается изменением оценки (пересчет ведется проспективно).

Линейный метод

Наиболее распространенный и простой способ. Ежемесячная сумма амортизации постоянна на протяжении всего срока полезного использования.

Формула:

А_мес = (ПС – Остаточная стоимость) / (СПИ в месяцах)

Особенности:

• Применяется по умолчанию, если иной способ не выбран.
• Обязателен для: объектов недвижимости (зданий, сооружений, передаточных устройств); ОС, полученных безвозмездно; ОС, переданных в безвозмездное пользование; объектов социальной сферы (медицина, образование, культура).
• Для бывших в употреблении ОС СПИ определяется исходя из оставшегося срока полезного использования, но не менее 1 года.

Нелинейные методы

Допускаются ФСБУ 6/2020 для объектов, в отношении которых ожидается неравномерное потребление экономических выгод (например, интенсивный износ в первые годы).

А) Уменьшаемого остатка (дегрессивный)

Амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года с ускоряющим коэффициентом (К), установленным организацией (не более 3, по налоговому учету — не более 2).

Формула: А_год = ОС_{нач.года} × (К / СПI в годах) × 100%

В последних годах СПИ часто переходят на линейный метод для полной амортизации объекта.

Б) Производственный (по объему продукции/работ)

Сумма амортизации зависит от интенсивности использования ОС.

Формула: А_мес = (ПС – Остаточная стоимость) × (Факт. объем выпуска за месяц / Плановый общий объем выпуска за СПИ)

Требует точного планирования и учета физических показателей эксплуатации.

Способы начисления амортизации в налоговом учете (ст. 259 НК РФ)

Налоговый учет строже регламентирован. Выбор способа закрепляется в учетной политике по налогу на прибыль.

Линейный метод

Аналогичен бухгалтерскому. Обязателен для:

• Объектов недвижимости (зданий, сооружений, передаточных устройств), только линейный.
• ОС 1–2 амортизационных групп.
• ОС, полученных по договорам концессии/ППП.
• ОС экологических/санитарных целей.

Нелинейный метод

Допускается только для подвижных ОС 3–10 амортизационных групп (ОС 1–2 групп — запрещено).

Способ: Уменьшаемого остатка с ускоряющим коэффициентом:

• 3–5 группы: коэф. до 2.0.
• 6–8 группы: коэф. до 2.5.
• 9–10 группы: коэф. до 3.0.

Примечание: В налоговом учете остаточная стоимость определяется без вычета ликвидационной стоимости (она равна 0).

Классификация основных средств (Амортизационные группы)

Для налогового учета (и часто для бухгалтерского как ориентир) используется Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ от № 1 (с изменениями). ОС делятся на 10 групп по сроку полезного использования:

Важно: В бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020) организация самостоятельно определяет СПИ для каждого объекта, опираясь на ожидаемую интенсивность использования, физический износ, моральное устаревание и планы по ликвидации. СПИ в бухучете может отличаться от налогового.

Порядок определения срока полезного использования (СПИ)

1. При принятии к учету: Комиссия организации определяет СПИ на основе технической документации, экспертизы, отраслевых рекомендаций и опыта эксплуатации.
2. Для бывших в употреблении ОС: СПИ определяется с учетом уже отработанного срока, но не может быть менее 12 месяцев (п. 20 ФСБУ 6/2020).
3. Для ОС, созданных самостоятельно: СПИ устанавливается по завершении строительства/изготовления.
4. Пересмотр СПИ: Допускается при изменении условий эксплуатации, модернизации, реконструкции. Изменение считается изменением оценки — пересчет амортизации ведется проспективно (с начала месяца, следующего за месяцем изменения).

Начало и прекращение начисления амортизации

Особенности 2025–2026 годов: Завершение «амортизационных каникул»

Постановление Правительства РФ от № 991 предоставляло право не начислять амортизацию на отдельные группы ОС (в основном 3–7 группы) за 2024–2025 годы для целей налога на имущество организаций и налога на прибыль.

С 1 января 2026 года действие данного постановления истекло. Организации обязаны возобновить начисление амортизации по всем объектам основных средств в полном объеме в соответствии с выбранными способами и сроками полезного использования. Это привело к увеличению расходов на амортизацию и, как следствие, к снижению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество (для объектов, учитываемых по кадастровой стоимости, амортизация не влияет на базу, но влияет на бухгалтерскую отчетность).

Расхождение бухгалтерского и налогового учета (ПБУ 18/02 / ФСБУ 26)

Из-за различий в СПИ, способах начисления, остаточной стоимости и порядке переоценки возникают временные разницы, формирующие отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО).

• Вычитаемые временные разницы (ОНА): Амортизация в бухучете < налоговой (например, линейный метод в бухучете vs нелинейный в налоговом в первые годы).
• Налогооблагаемые временные разницы (ОНО): Амортизация в бухучете > налоговой (например, более короткий СПИ в бухучете или переоценка ОС в бухучете, которой нет в налоговом).

Бухгалтер обязан ежемесячно/ежеквартально анализировать расхождения и отражать их в счете 09 «Отложенные налоговые активы и обязательства» (Dt 09 Kt 68 / Dt 68 Kt 09).

Типичные ошибки и риски

• Несвоевременное начало начисления: Начисление с месяца принятия, а не с следующего.
• Игнорирование остаточной стоимости в бухучете: Принятие её равной нулю по привычке из налогового учета, что завышает расходы.
• Незаконное применение нелинейного метода: Для зданий/сооружений (только линейный) или ОС 1–2 групп в налоговом учете.
• Отсутствие документации выбора способа/СПИ: Нет протокола комиссии, не закреплено в учетной политике.
• Ошибки при консервации: Остановка амортизации в налоговом учете (недопустимо) или продолжение в бухучете при консервации > 3 мес.

Практический пример расчета

Условия: Приобретено оборудование (4-ая амортизационная группа). ПС = 1 200 000 руб. НДС 200 000 руб. (принят к вычету). СПИ = 8 лет (96 мес.). Остаточная стоимость (бух.) = 50 000 руб. Способ: линейный;

Бухгалтерский учет:

Амортизируемая стоимость = 1 200 000 – 50 000 = 1 150 000 руб.

Ежемесячная амортизация = 1 150 000 / 96 = 11 979,17 руб.

Налоговый учет:

Амортизируемая стоимость = 1 200 000 руб. (остаточная = 0).

Ежемесячная амортизация = 1 200 000 / 96 = 12 500,00 руб.

Результат: Ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница = 12 500 – 11 979,17 = 520,83 руб. → Признание ОНО (Dt 68 Kt 09) = 520,83 × 20% = 104,17 руб.

Правильная организация амортизации — залог достоверности финансовой отчетности и минимизации налоговых рисков. Ключевые действия бухгалтера в 2026 году:

1. Проверить учетную политику на соответствие ФСБУ 6/2020 и НК РФ (особенно в части способов и СПИ).
2. Убедиться в возобновлении начисления амортизации по всем объектам после истечения срока действия Постановления № 991.
3. Зафиксировать в протоколах комиссии СПИ для новых и переоцененных объектов.
4. Автоматизировать расчет в 1С/ERP с контролем дат начала/окончания начисления.
5. Ежемесячно сверять бухгалтерские и налоговые регистры амортизации для корректного отражения ПБУ 18/02 (ФСБУ 26).

Системный подход к учету основных средств позволяет не только соблюдать законодательство, но и формировать качественную аналитику для управленческих решений по обновлению основных фондов.