Амортизация – это систематическое распределение стоимости основных средств (ОС) на их срок полезного использования. Правильное начисление амортизации влияет на финансовую отчётность, налоговую базу и управленческие решения предприятия. В статье рассмотрены основные понятия, нормативные изменения, действующие с 2025 года, а также практические примеры расчёта амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте.

Нормативная база

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – регулирует бухгалтерский учёт ОС, их классификацию, первоначальную стоимость, переоценку и амортизацию.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» – определяет порядок учёта затрат на создание, приобретение и модернизацию ОС.
• Налоговый кодекс РФ, главы 25 и 26 – устанавливают порядок начисления амортизации для целей налога на прибыль.
• Постановление Совета Министров от 29 декабря 2023 г. № 991 – отменяет право неначисления амортизации с 1 января 2026 года (действовало до 31 декабря 2025 года).

Классификация основных средств

Для выбора метода амортизации необходимо определить:

1. Срок полезного использования (СПУ) – период, в течение которого ОС ожидается приносить экономические выгоды.
2. Остаточную стоимость – стоимость, которую планируется получить после вывода ОС из эксплуатации.
3. Метод начисления – линейный, нелинейный (ускоренный) или способ, основанный на объёме производства.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учёте

Линейный метод

Наиболее распространённый способ. Формула:

А = (Стоимость ОС – Остаточная стоимость) / СПУ

Где:

• А – годовая сумма амортизации;
• Стоимость ОС – первоначальная (или переоценённая) стоимость;
• Остаточная стоимость – предполагаемая стоимость после вывода из эксплуатации;
• СПУ – срок полезного использования в годах.

Пример: ОС приобретена за 1 200 000 руб., остаточная стоимость 200 000 руб., СПУ – 5 лет.
Амортизация за год = (1 200 000 – 200 000) / 5 = 200 000 руб.

Метод уменьшающегося остатка (ускоренный)

Формула:

А = Остаточная стоимость на начало периода × Коэффициент ускорения

Коэффициент ускорения обычно принимается как 2 / СПУ (двойное убывающее остаточное значение) или иной норматив, установленный учётной политикой.

Пример: СПУ = 4 года → коэффициент = 2/4 = 0,5.
Начальная стоимость = 800 000 руб., остаточная = 0.
Год 1: А = 800 000 × 0,5 = 400 000 руб.; остаток = 400 000 руб.
Год 2: А = 400 000 × 0,5 = 200 000 руб.; остаток = 200 000 руб.
Год 3: А = 200 000 × 0,5 = 100 000 руб.; остаток = 100 000 руб.
Год 4: А = 100 000 × 0,5 = 50 000 руб.; остаток = 50 000 руб. (дальше продолжают до полного списания).

Метод суммы номеров лет

Формула:

А = (Стоимость ОС – Остаточная стоимость) × (Оставшийся срок использования / Сумма номеров лет СПУ)

Сумма номеров лет для СПУ = n(n+1)/2, где n – СПУ в годах.

Пример: СПУ = 3 года → сумма = 3×4/2 = 6.
Стоимость = 900 000 руб., остаточная = 0.
Год 1: коэффициент = 3/6 → А = 900 000 × 3/6 = 450 000 руб.
Год 2: коэффициент = 2/6 → А = 900 000 × 2/6 = 300 000 руб.
Год 3: коэффициент = 1/6 → А = 900 000 × 1/6 = 150 000 руб.

Метод, основанный на объёме производства (пропорциональный выпуск)

Используется, когда износ ОС напрямую зависит от объёма продукции.

А = (Стоимость ОС – Остаточная стоимость) × (Фактический выпуск за период / Плановый выпуск за весь срок использования)

Требует ведения учёта фактических объёмов производства и утверждённого планового объёма на весь срок службы.

Начисление амортизации в налоговом учёте

Для целей налога на прибыль допускаются следующие методы:

• Линейный метод (обязательный для большинства ОС).
• Нелинейный метод (ускоренный) – допустим только для ОС, включённых в перечень, утверждённый Правительством РФ (например, оборудование высоких технологий).
• Метод, основанный на объёме производства – применяется к ОС, износ которых напрямую зависит от объёма продукции (например, горнодобывающее оборудование).

Важно: с 1 января 2026 года (по Постановлению № 991) право неначисления амортизации отменено, поэтому все ОС, ранее освобождённые от начисления, теперь подлежат амортизации в налоговом учёте.

Практический пример: переход с права неначисления на обычный порядок

Организация «Альфа» приобрела в 2024 году станок стоимостью 1 500 000 руб., СПУ – 5 лет, остаточная стоимость – 0. До 31 декабря 2025 года организация пользовалась правом неначисления амортизации (постановление № 991). С 1 января 2026 года необходимо начать начисление.

Бухгалтерский учёт (ФСБУ 6/2020)

Выбран линейный метод.

Годовая амортизация = (1 500 000 – 0) / 5 = 300 000 руб.

Записи в бухгалтерии:

• Дебет 02 «Амортизация основных средств» – 300 000 руб.;
• Кредит 01 «Основные средства» – 300 000 руб.

Налоговый учёт (НК РФ)

Для налога на прибыль также применяется линейный метод (станок не входит в перечень ускоренной амортизации).

Таким образом, ежемесячная налоговая амортизация = 300 000 руб. / 12 = 25 000 руб.

Эта сумма уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль каждый месяц.

Особенности учёта модернизации и реконструкции ОС

При модернизации основного средства увеличивается его первоначальная стоимость. При этом:

• Если модернизация не меняет срок полезного использования, то амортизация начисляется на новую (увеличенную) стоимость по уже выбранному методу.
• Если срок полезного использования изменяется, то необходимо пересчитать амортизацию с учётом нового СПУ и, при необходимости, остаточной стоимости.

Пример: станок после модернизации увеличил свою стоимость на 300 000 руб. и срок полезного использования продлён с 5 до 7 лет. Новая стоимость = 1 500 000 + 300 000 = 1 800 000 руб., остаточная = 0. Годовая амортизация = 1 800 000 / 7 ≈ 257 143 руб.

Отчётность и аналитика

В бухгалтерской отчётности амортизация отражается:

• В отчёте о финансовых результатах (строка «Амортизация основных средств») – уменьшает прибыль.
• В балансе – как уменьшение стоимости основных средств (контрольный счёт 02).

Для управленческого анализа полезно рассчитывать коэффициент износа:

Коэффициент износа = Накопленная амортизация / Первоначальная стоимость ОС

Высокий коэффициент указывает на приближение ОС к концу срока службы и может сигнализировать о необходимости планирования замены или модернизации.

1. Выбор метода начисления амортизации зависит от характера эксплуатации ОС, учётной политики организации и требований налогового законодательства.
2. С 1 января 2026 года право неначисления амортизации отменено, поэтому все ОС должны учитываться в бухгалтерском и налоговом учёте с применением одного из допустимых методов.
3. При модернизации ОС необходимо пересчитывать амортизацию, учитывая изменённую стоимость и, при необходимости, новый срок полезного использования.
4. Регулярный контроль начисленной амортизации позволяет своевременно планировать капитальные вложения и поддерживать оптимальную структуру основных средств.

Соблюдение указанных норм и правил обеспечивает достоверность финансовой отчётности, корректное определение налоговой базы и эффективное управление активами предприятия.