Амортизация — это ключевой механизм бухгалтерского и налогового учета, позволяющий равномерно распределять стоимость основных средств (ОС) на срок их полезного использования. Понимание правил начисления амортизации критически важно для корректного формирования финансового результата, расчета налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль, а также для соблюдения требований законодательства.

Что такое амортизация: определение и нормативная база

Амортизация (амортизационные отчисления) — это процесс поэтапного переноса стоимости объектов основных средств на стоимость готовой продукции (работ, услуг) или расходы будущих периодов в порядке, установленном законодательством.

В Российской Федерации регулирование амортизации ведется на двух параллельных уровнях:

• Бухгалтерский учет: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (вступил в силу с , заменил ПБУ 6/01). Стандарт устанавливает единый подход к определению полезного срока использования (ПСИ) и выбору способа начисления.
• Налоговый учет: Глава 25 НК РФ «Налог на имущество организаций» (ст. 256–260) и Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 318–322). Налоговый кодекс устанавливает жесткие правила классификации ОС в амортизационные группы, определения ПСИ и допустимых способов начисления.

Важное изменение 2026 года: Согласно Постановлению Совета Министров РФ от № 991, с 1 января 2026 года прекратило действие право неначисления амортизации на отдельные группы основных средств, предоставлявшееся в 2023–2025 годах в рамках антикризисных мер. С этого момента организации обязаны возобновить полноценное начисление амортизации по всем объектам ОС.

Объекты, подлежащие амортизации

Не все имущество амортизируется. К амортизируемым активам относятся объекты ОС, которые:

1. Предназначены для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации.
2. Предполагается использовать дольше 12 месяцев.
3. Не предназначены для перепродажи.
4. Приносят экономические выгоды (доходы).

Не амортизируются: земельные участки, природные ресурсы, объекты недвижимого имущества, учтенные как «Инвестиционная недвижимость» (при выполнении условий ФСБУ 26/2020), музейные экспонаты и иные предметы с бесконечным полезным сроком.

Дата начала и окончания начисления амортизации

Синхронизация бухгалтерского и налогового учета в вопросе дат начала начисления достигнута в значительной мере.

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, п. 21)

Амортизация начинается начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта или перевода в запасы/инвестиционную недвижимость.

Налоговый учет (ст. 259 НК РФ)

Правила полностью зеркалят бухучет: начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и заканчивается при списании или полной амортизации. Данный порядок закреплен в Инструкции Минфина № 157н (п. 2.3), которая сохраняет силу для налоговых целей.

Способы начисления амортизации

Выбор способа начисления фиксируется в учетной политике организации и должен применяться последовательно от года к году.

Линейный способ

Сущность: Стоимость ОС списывается равными долями на каждый месяц полезного использования.

Формула: Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость / Полезный срок использования (в месяцах)

Применение:

• Бухучет: Допускается для всех групп ОС. Является способом «по умолчанию», если иной не выбран в учетной политике.
• Налоговый учет: Единственный обязательный способ для:
  • Объектов 1–3 амортизационных групп;
  • Объектов, полученных безвозмездно (договор дарения);
  • Объектов, переданных в аренду/лизинг (для арендодателя/лизингодателя);
  • Объектов социальной/культурной сферы (музеи, библиотеки и т.д.);
  • Объектов, стоимость которых определена по рыночной цене при вкладе в уставный капитал.

Нелинейные способы (только для налогового учета и по выбору в бухучете)

Допускаются только для объектов 4–10 амортизационных групп (ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020) организация имеет право выбрать любой способ, если он отражает образ потребления экономических выгод.

А) Уменьшаемого остатка (Сальдо)

Сущность: Ежемесячная амортизация рассчитывается от остаточной стоимости объекта на начало месяца с применением ускорения коэффициента.

Формула: Амортизация за месяц = Остаточная стоимость на начало месяца × (2 / Полезный срок в месяцах) × Коэф. ускорения

Коэффициенты ускорения устанавливаются организацией в учетной политике (НК РФ рекомендует: до 20 лет — 3, 20–25 лет — 2.5, свыше 25 лет — 2). По мере снижения остаточной стоимости сумма отчислений уменьшается. Часто в конце срока переходят на линейный метод для полного списания.

Б) Суммы чисел лет полезного использования

Сущность: Амортизация начисляется по дегрессивной шкале на основе дроби, где знаменатель — сумма цифр лет ПСИ, а числитель — количество лет, оставшихся до конца срока.

Пример: ПСИ = 5 лет. Сумма чисел = 1+2+3+4+5 = 15.
1 год: 5/15 от стоимости; 2 год: 4/15; … 5 год: 1/15.

В) Пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Сущность: Списание стоимости привязано к физическому износу/интенсивности использования.

Формула: Амортизация за период = (Первоначальная стоимость / Ожидаемый объем выпуска за весь ПСИ) × Фактический объем за период

Применяется для оборудования, работающего в сменном режиме, или транспортных средств (пробег). Требует точного планирования и учета объемов производства.

Особенности начисления по отдельным категориям ОС

Легковые автомобили и транспортные средства

В налоговом учете легковые авто (код ОКОФ 330.28.40.11-) относятся к 3-й амортизационной группе (ПСИ 3–5 лет). Обязателен только линейный способ. В бухгалтерском учете организация может установить иной ПСИ и выбрать нелинейный способ, если это обосновано экономикой использования авто.

Обменный фонд и имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал

С 2025 года организации на Общей системе налогообложения (ОСНО), учитывающие обменный фонд как ОС, обязаны начислять амортизацию в бухгалтерском учете. Способ начисления выбирается в учетной политике (часто применяют линейный для единообразия). В налоговом учете такие объекты также амортизируются линейно (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Объекты, полученные по договору аренды с правом выкупа (лизинг)

• Арендатор (лизингополучатель): Начисляет амортизацию, если по условиям договора риски и выгоды перешли к нему (ФСБУ 25/2018). Способ — любой допустимый.
• Арендодатель (лизингодатель): Только линейный способ (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Полезный срок использования (ПСИ): определение и изменение

ПСИ — это период, в течение которого организация планирует использовать ОС для получения экономических выгод.

• Бухучет (ФСБУ 6/2020): Организация определяет ПСИ самостоятельно на основе ожидаемой производительности, физического износа, морального устаревания. Может отличаться от Классификации (Приказ Минэкономразвития от № 13н — актуальная версия Классификации ОС с кодами и рекомендуемыми сроками).
• Налоговый учет: ПСИ определяется на основании Классификации основных средств, включенных в амортизационные группы (Приказ Минэкономразвития). Организация выбирает срок в пределах группы (например, 3-я группа: 3–5 лет, организация фиксирует 4 года в учетной политике). Изменение ПСИ в налоговом учете недопускается (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Порядок отражения в учете (проводки)

Расхождение бухгалтерского и налогового учета (ПБУ 18/02)

Из-за различий в способах начисления, ПСИ, датах принятия к учету (в налоговом учете — дата ввода в эксплуатацию, в бух — дата принятия к учету) и бонусной амортизации, остаточная стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете почти всегда отличается. Это порождает временные различия и требует учета отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) по ПБУ 18/02.

• ОНА (Дебет 09 / Кредит 68): Бух. амортизация > Налог. амортизация (расходы в бухучете выше, налоговая база выше в будущем).
• ОНО (Дебет 68 / Кредит 77): Бух. амортизация < Налог. амортизация (например, при применении ускоренной амортизации в налоговом учете).

Бонусная амортизация (Налоговый учет)

С 2022 года (ст. 259.1–259.3 НК РФ) организации имеют право применить бонусную амортизацию (коэф. 2.0 или 3.0 к линейной норме) к вновь созданным/приобретенным ОС 3–7 групп (оборудование, станки, компьютеры, транспорт 4+ групп) в год принятия к учету и следующий год. Это мощный инструмент снижения налога на прибыль, но он не применяется в бухгалтерском учете, создавая значительное временное различие (ОНО).

Чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Проверить учетную политику: зафиксированы ли способы начисления по группам ОС для бух- и налогового учета отдельно?
2. Учесть отмену моратория (Постановление № 991): с январь 2026 года начислять амортизацию по всем ОС, ранее попадавшим под действие льготы.
3. Сверить ПСИ в налоговом учете с Классификацией (Приказ № 13н), изменения ПСИ в налоговом учете запрещены.
4. Проанализировать целесообразность применения бонусной амортизации для новых закупок оборудования.
5. Обеспечить корректный учет ОНА/ОНО по ПБУ 18/02 при расхождении сумм амортизации.
6. Для объектов обменного фонда на ОСНО — подтвердить начисление амортизации в бухгалтерском учете.

Грамотная организация амортизации — это не просто выполнение формальности, а инструмент управления нагрузкой на налог на прибыль и достоверности финансовой отчетности. Ключевыми моментами остаются: строгое следование выбранному в учетной политике способу, соблюдение императивных норм Налогового кодекса (линейный метод для 1–3 групп, даты начисления) и учет последствий отмены антикризисных мер с 2026 года. Регулярный инвентаризационный контроль и сверка остаточных стоимостей по счетам 01 и 02 позволят избежать ошибок при сдаче отчетности.