Амортизация — это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на стоимость готовой продукции‚ выполненных работ или оказанных услуг. Грамотная организация этого процесса критически важна для достоверности финансовой отчетности и правильного расчета налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль.

С 1 января 2026 года вступают в силу важные изменения: завершилось действие права неначисления амортизации‚ установленного Постановлением Совета Министров РФ от № 991. С этой даты организации и ИП обязаны возвращаться к стандартным правилам начисления амортизации по всем группам основных средств‚ ранее попадавшим под мораторий.

Нормативная база: двойной контур регулирования

В российской практике существует параллельный учет:

• Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»‚ ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»): цель — достоверное отражение стоимости активов в балансе и формирование финансового результата.
• Налоговый учет (Глава 25 НК РФ «Налог на имущество организаций»‚ Глава 23 НК РФ «Налог на прибыль»): цель, определение налоговой базы и минимизация налоговых рисков.

Важно: Методы и сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться‚ что порождает временные разницы (ПБУ 18/02) и требует ведения раздельного учета амортизации.

Объекты‚ подлежащие амортизации‚ и исключения

Не все имущество предприятия амортизируется. Согласно ФСБУ 6/2020 и ст. 256 НК РФ‚ амортизация начисляется на:

• Основные средства (здания‚ сооружения‚ машины‚ оборудование‚ транспорт‚ инструменты‚ переносные приборы и т.д.).
• Нематериальные активы (патенты‚ товарные знаки‚ лицензии‚ программы для ЭВМ‚ ноу-хау).
• Инвестиции в основные средства (капитальные вложения в ОС в аренде).
• Объекты недвижимого имущества‚ учитываемые как «Инвестиционная недвижимость» (ФСБУ 26/2020)‚ — по выбору организации.

Исключения (амортизация НЕ начисляется):

1. Земельные участки и иные природные объекты (водные объекты‚ леса), не изнашиваются физически.
2. Объекты природопользования (недра‚ лесные участки)‚ если иное не установлено законом.
3. Основные средства‚ переданные в аренду (финансовую аренду/лизинг), амортизирует арендатор (лизингополучатель)‚ если договор предусматривает переход права собственности.
4. ОС‚ принятые к учету до ‚ полностью амортизированные‚ но используемые в хозяйстве (в бухучете амортизация не начисляется‚ в налоговом — также).
5. ОС музейного фонда‚ библиотечного фонда‚ архивного фонда (исключение — если они используются для получения дохода).
6. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования (например‚ деловой репутация), они не амортизируются‚ а проверяются на снижение стоимости ежегодно.
7. ОС‚ стоимость которых списывается единовременно (до определенного лимита‚ см. ниже).

Ключевые параметры для расчета амортизации

Перед первым начислением организация должна зафиксировать в учетной политике и карточке инвентаризации (ф. ОС-6) следующие параметры:

Первоначальная стоимость

Сумма затрат на приобретение‚ создание‚ доставку‚ монтаж и ввод в действие (за вычетом НДС‚ если он принят к вычету). В налоговом учете база аналогична‚ но с нюансами (ст. 257‚ 258 НК РФ).

Срок полезного использования (СПИ)

• Бухучет: Определяется организацией самостоятельно на основе ожидаемого срока использования‚ физического износа‚ морального устаревания и правовых ограничений (п. 20 ФСБУ 6/2020).
• Налоговый учет: Определяется по Классификации основных средств‚ утвержденной Постановлением Правительства РФ от № 1 (8 амортизационных групп). СПИ не может быть меньше нижней границы группы и больше верхней.

Способ начисления амортизации

Выбор способа фиксируется в учетной политике и применяется последовательно.

Дата начала и окончания начисления амортизации

Это один из самых частых источников ошибок. Правила жестко регламентированы.

Дата начала начисления

Согласно Инструкции Минфина от № 157н (п. 17) и ФСБУ 6/2020 (п. 23):

Амортизация начинается начисляться с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем принятия ОС к учету.

• Пример: ОС принят к учету 15 марта 2026 г. -> Начисление начинается с 1 апреля 2026 г.
• Для НМА (ФСБУ 14/2022) правило аналогичное: с 1-го числа следующего месяца.

Дата окончания начисления

Амортизация прекращается с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем:

• Выбытия ОС (продажа‚ списание‚ безвозмездная передача).
• Перехода в запасы (для перепродажи).
• Перехода в инвестиционную недвижимость (при смене модели учета).
• Полного списания стоимости (накопленная амортизация = первоначальной стоимости).

Пошаговый алгоритм процесса начисления (ежемесячно)

1. Инвентаризация и сверка: Проверка наличия ОС/НМА‚ соответствия карточек (ОС-6) данным учета.
2. Анализ изменений: Поступили ли новые ОС? Выбыли ли старые? Изменилась ли первоначальная стоимость (модернизация‚ доп. оборудование‚ переоценка)? Изменился ли СПИ или способ?
3. Расчет ежемесячной суммы:
   • Линейный: (Первонач. стоимость — Накопл. амортизация) / Остаток СПИ в месяцах. (В налоговом учете: Первонач. стоимость / СПИ в месяцах).
   • Нелинейный (уменяющийся остаток): (Первонач. стоимость — Накопл. амортизация) * Коэф. ускорения / Остаток СПИ.
4. Формирование проводок:
   • Дт 20 / 23 / 25 / 26 / 29 / 44 / 91, Кт 02 (Бухучет). Счет дебета зависит от назначения ОС (основное производство‚ вспомогательное‚ управленческие нужды и т.д.).
   • Налоговый учет: Сумма амортизации включается в состав расходов на производство и реализацию (ст. 255‚ 272 НК РФ) или уменьшает налоговую базу по имуществу (ст. 381 НК РФ).
5. Отражение в отчетности: Накопленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости в балансе (стр. 1150 «Основные средства», за вычетом стр. 1151 «Накопленная амортизация» в пояснениях).

Особенности 2026 года: Завершение моратория (Постановление № 991)

Постановление Правительства РФ от № 991 предоставляло право НЕ начислять амортизацию на отдельные группы ОС (преимущественно 3-7 группы — машины‚ оборудование‚ транспорт) за 2024 и 2025 годы для целей налога на имущество.

Что меняется с :

• Право на неначисление амортизации истекает.
• Организации обязаны возобновить начисление амортизации по всем ОС‚ ранее попадавшим под мораторий‚ в стандартном порядке.
• Накопленная амортизация за 2024-2025 гг. (если организация пользовалась правом неначисления) НЕ начисляется retrospectively. База для расчета на 2026 год — это первоначальная стоимость минус накопленная амортизация на (или на дату принятия к учету‚ если позже).
• Срок полезного использования продолжает «тикать» календарно‚ даже если амортизация не начислялась. Остаток СПИ на = Изначальный СПИ ⎼ количество месяцев с даты ввода в эксплуатацию до .

Разъяснения Минфина (Письмо от № СД-2-3/8887)

Министерство финансов уточнило порядок применения норм Главы 25 НК РФ в контексте моратория и последующего возобновления начисления:

• Если организация применяла право на неначисление амортизации‚ среднегодовая стоимость ОС для целей налога на имущество за 2024-2025 гг. определялась без уменьшения на сумму амортизации.
• При продаже таких ОС в 2026 году доход/убыток по налогу на прибыль определяется с учетом амортизации‚ которая могла бы быть начислена (деemed depreciation)‚ если бы организация не пользовалась мораторием (п. 1 ст. 251‚ п. 2 ст. 272 НК РФ). Это критически важный момент для расчета налога на прибыль при реализации активов.
• Переоценка ОС в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020) не влияет на налоговый учет амортизации (ст. 257 НК РФ)‚ если только переоценка не проведена в налоговом учете (что допускается раз в год).

Типовые ошибки и риски

• Нарушение даты старта: Начисление с даты поступления/оплаты‚ а не с 1-го числа следующего месяца.
• Игнорирование лимита 40 000 / 100 000 руб.: Списание дорогих ОС в расходы единовременно без капитализации.
• Несвоевременная переоценка: В бухучете переоценка меняет базу амортизации проспективно‚ в налоговом — только при принятии решения (раз в год).
• Ошибки при выбытии: Недоначисление амортизации за последний месяц (надо начислить за месяц выбытия? Нет! За месяц выбытия амортизация НЕ начисляется‚ она прекращается с 1-го числа следующего месяца. Частая ошибка — начисляют за месяц выбытия).
• Расхождение СПИ в бух- и налоговом учете без обоснования: Ведет к накоплению значительных временных разниц и сложностям при проверках.

Автоматизация и контроль

Ручной расчет в Excel допустим только для микропредприятий с парой десятков ОС. Для остальных обязательно использование специализированных модулей (1С:Бухгалтерия‚ 1С:КА‚ SAP‚ Oracle‚ «Паритет» и др.).

Ключевые контрольные отчеты ежемесячно:

• Ведомость начисленной амортизации (по бух- и налоговому учету параллельно).
• Сравнение остаточной стоимости в бух- и налоговом учете (для выявления ПР/ВР по ПБУ 18/02).
• Реестр ОС с истекающим СПИ (планирование списания/замены).
• Анализ объектов с нулевой остаточной стоимостью‚ но используемых в работе (необходимость переоценки или продления СПИ).

Процесс начисления амортизации — это не просто механическое списание стоимости‚ а инструмент управления капиталом и налоговой нагрузкой. С 1 января 2026 года завершение действия Постановления № 991 возвращает учет в стандартное русло‚ требуя от бухгалтеров и налоговиков внимательного пересчета остаточных сроков полезного использования и корректного определения базы для дальнейших отчислений.

Рекомендуется до конца 2025 года провести аудит амортизационных групп: сверить СПИ‚ способы начисления‚ накопленную амортизацию за годы моратория и подготовить учетную политику на 2026 год с учетом возобновления полноценного начисления.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальных изменений законодательства.