Форма 6‑НДФЛ – это расчёт налога на доходы физических лиц‚ исчисленных и удержанных налоговым агентом. Она подаётся ежеквартально и отражает все операции по удержанию НДФЛ за отчётный период‚ включая случаи‚ когда налог за месяц удерживается в следующем календарном месяце (например‚ НДФЛ за март‚ удержанный в апреле). В данной статье подробно рассматривается порядок отражения такой ситуации‚ сроки уплаты и сдачи‚ типичные ошибки и примеры заполнения.
Что такое форма 6‑НДФЛ
Форма 6‑НДФЛ (КНД 1151100) утверждена Приказом ФНС России от № ЕД‑7‑11/649 и применяется с отчётности за I квартал 2024 года. В ней отражаются:
- исчисленные суммы НДФЛ;
- удержанные суммы НДФЛ;
- перечисленные в бюджет суммы НДФЛ;
- излишне удержанный налог (строка 030).
Отчёт сдаётся не позднее 25‑го числа месяца‚ следующего за отчётным периодом (например‚ за I квартал – до 25 апреля).
Как отражать НДФЛ за март‚ удержанный в апреле
Согласно пункту 2.3.1 Инструкции по заполнению формы 6‑НДФЛ‚ НДФЛ‚ удержанный в месяце‚ следующем за месяцем начисления дохода‚ включается в отчёт за тот месяц‚ в котором был начислен доход‚ но с указанием фактической даты удержания и перечисления. Таким образом:
- Начисление дохода – март (например‚ зарплата за март).
- Удержание НДФЛ – апрель (когда сотрудник получил деньги и бухгалтер удержал налог).
- Отражение в 6‑НДФЛ – в разделе 1 (данные об обязательствах) указывается сумма начисленного дохода за март; в разделе 2 (расчёт исчисленных‚ удержанных и перечисленных сумм) – строка 020 (исчисленный НДФЛ) за март‚ строка 021 (удержанный НДФЛ) за апрель‚ строка 022 (перечисленный НДФЛ) – дата перечисления в бюджет (обычно также апрель).
Важно: если удержание произошло после 22‑го числа месяца‚ срок уплаты налога смещается на 5‑е число следующего месяца (п. 2.3.2 Инструкции). Для марта‑апреля это означает‚ что НДФЛ‚ удержанный с 23 по 31 марта‚ должен быть уплачен не позднее 5 апреля.
Сроки уплаты и сдачи при удержании в апреле
| Период начисления | Период удержания | Срок уплаты НДФЛ | Срок сдачи 6‑НДФЛ |
|---|---|---|---|
| Март (1‑22) | Апрель (до 22) | Не позднее 28‑го числа месяца удержания (апрель) | Не позднее 25 апреля (отчёт за I квартал) |
| Март (23‑31) | Апрель (с 23 по 30) | Не позднее 5‑го числа следующего месяца (май) | Не позднее 25 апреля (отчёт за I квартал) |
Таким образом‚ даже если фактическое перечисление налога в бюджет происходит в мае (из‑за удержания с 23‑31 марта)‚ отчёт за I квартал всё равно сдаётся в апреле‚ а в строке 022 указывается фактическая дата перечисления (может быть май).
Пример заполнения строк 6‑НДФЛ
Допустим‚ сотрудник получил зарплату за март в размере 100 000 руб. НДФЛ 13 % = 13 000 руб.
- Строка 020 (исчисленный НДФЛ) – 13 000 руб. (март).
- Строка 021 (удержанный НДФЛ) – 13 000 руб. (апрель).
- Строка 022 (перечисленный НДФЛ) – 13 000 руб. (дата перечисления – 05 апреля‚ если удержание с 1‑22 марта; либо 05 мая‚ если удержание с 23‑31 марта).
В разделе 1 (данные об обязательствах) в строке 010 указывается сумма дохода‚ с которой исчислен налог (100 000 руб.).
Частые ошибки при отражении мартовского НДФЛ‚ удержанного в апреле - Неправильное указание периода удержания – отражают удержание в марте‚ хотя фактически оно произошло в апреле.
- Смешивание сроков уплаты – применяют общий срок 28‑го числа к удержанию с 23‑31 марта‚ тогда как правильный срок – 5‑е число следующего месяца.
- Отсутствие данных о перечислении в бюджет – забывают заполнить строку 022 или указывают неверную дату.
- Неучёт излишне удержанного налога – если сотрудник вернул излишне удержанный НДФЛ‚ его нужно отражать в строке 030 (излишне удержанный налог) с нарастающим итогом.
Полезные ссылки и нормативные акты - Приказ ФНС России от № ЕД‑7‑11/649 «Об утверждении формы расчёта по налогу на доходы физических лиц‚ исчисленному и удержанному налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ)»;
- Инструкция по заполнению формы 6‑НДФЛ (приложение к приказу ФНС от № ЕД‑7‑11/649);
- Налоговый кодекс РФ‚ ст. 226‚ 227‚ 230‑231 (удержание и перечисление НДФЛ);
- КонсультантПлюс – статья «Расчёт сумм налога на доходы физических лиц‚ исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ)»;
- БУХ.1С – материалы по заполнению 6‑НДФЛ за I квартал 2024‑2026 гг.
- Приказ ФНС России от № ЕД‑7‑11/649 «Об утверждении формы расчёта по налогу на доходы физических лиц‚ исчисленному и удержанному налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ)»;
- Инструкция по заполнению формы 6‑НДФЛ (приложение к приказу ФНС от № ЕД‑7‑11/649);
- Налоговый кодекс РФ‚ ст. 226‚ 227‚ 230‑231 (удержание и перечисление НДФЛ);
- КонсультантПлюс – статья «Расчёт сумм налога на доходы физических лиц‚ исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ)»;
- БУХ.1С – материалы по заполнению 6‑НДФЛ за I квартал 2024‑2026 гг.
Соблюдение указанных правил позволит корректно отразить НДФЛ за март‚ удержанный в апреле‚ избежать штрафов за несвоевременную уплату и сдачу отчётности‚ а также обеспечить прозрачность расчётов перед налоговыми органами;