Статья посвящена разделу 26 U.S. Code § 881 – положению внутреннего налогового кодекса США, которое устанавливает порядок обложения налогом доходов иностранных корпораций, получаемых из источников внутри Соединённых Штатов, но не связанных с их торговой или производственной деятельностью в стране.

Международное налогообложение всегда представляло сложность для налогоплательщиков и налоговых органов. § 881 является одним из ключевых механизмов, направленных на предотвращение уклонения от уплаты налогов иностранными компаниями, которые получают доход из США, но не ведут там реальной хозяйственной деятельности. Понимание данного положения необходимо multinational‑корпорациям, налоговым консультантам и юристам, работающим с трансграничными операциями.

Нормативное положение § 881

Текст нормы (по состоянию на 10 сентября 2026 г.) гласит:

«Налог на доход иностранной корпорации, не связанный с торговлей или бизнесом в США, удерживается у источника выплаты в размере 30 % от валового дохода, если иное не предусмотрено соглашением о избежании двойного налогообложения».

Полный текст доступен на официальных ресурсах, например, на сайте Cornell Law School.

Ключевые положения

• Объект обложения: валовой доход иностранной корпорации, полученный из источников в США (дивиденды, проценты, роялти, плата за аренду и т.п.), который не связан с её торговлей или бизнесом в США.
• Ставка налога: базовая ставка – 30 %. Ставка может быть снижена или увеличена в соответствии с положениями соответствующего tax treaty (соглашения об избежании двойного налогообложения).
• Механизм удержания: налог удерживается у источника выплаты (например, американским плательщиком дивидендов) и перечисляется в IRS.
• Исключения и льготы: определенные виды дохода (например, доход от определенных государственных облигаций) могут быть исключены из обложения по § 881 в зависимости от поправок и толкований IRS.
• Отчётность: иностранная корпорация обязана подавать форму 1042‑S (Foreign Person’s U.S. Source Income Subject to Withholding) и, при необходимости, форму 1120‑F (U.S. Income Tax Return of a Foreign Corporation).

История изменений § 881

Норма претерпела множество поправок с момента её первоначального принятия. Ниже представлен хронологический обзор наиболее значительных правок:

1. 1986 год – внесены изменения в подразделы (a)(3) и (a)(4), касающиеся обработки оригинального issue discount и contingent payments.
2. 1988 год – добавлены подразделы (c)(4)(A)(ii)-(v), уточняющие исключения для определенных видов дохода, связанных с связанными лицами и страховыми компаниями.
3. 1993 год – замена ссылок на § 871(h)(4) на § 871(h)(5) в подразделе (c)(2)(B)(ii).
4. 2004 год – замена термина «Guam and Virgin Islands corporations» на «possessions» в заголовке подраздела (b); уточнение перечня территорий (Guam, American Samoa, Northern Mariana Islands, Virgin Islands).
5. 2005 год – добавление положения о «interest‑related dividend received by a» в подразделе (e)(1)(C).
6. 2010 год – общая редакция подраздела (c)(2).
7. 2023‑2026 годы – серия технических поправок, направленных на уточнение определения «внешнего дохода» и адаптацию к изменениям в международных налоговых соглашениях (BEPS, Pillar Two).

Каждая из этих поправок направлена на уточнение применения нормы, закрытие лазеек и соответствие evolving международным стандартам.

Применение на практике

Для корректного применения § 881 налогоплательщику необходимо выполнить следующие шаги:

1. Определить, является ли доход US‑source (источник в США) согласно правилам §§ 861‑865.
2. Проверить, связан ли доход с торговлей или бизнесом иностранной корпорации в США (критерий «effectively connected income» – ECI). Если связан – применяется обычное корпоративное налогообложение (§ 11), а не § 881.
3. Если доход не связан с ECI, применить базовую ставку 30 % или ставку, предусмотренную соответствующим tax treaty.
4. Удержать налог у источника выплаты и перечислить его в IRS не позднее 15‑го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
5. Подать информационную отчетность (форма 1042‑S) и, при необходимости, годовую налоговую декларацию формы 1120‑F.

Налоговые агенты часто используют программное обеспечение для автоматизации расчета удержания и формирования отчетности, особенно при большом объеме трансграничных платежей.

Примеры расчёта

Пример 1: иностранная корпорация получает дивиденды в размере $1 000 000 от американской компании. Налоговая ставка по applicable tax treaty составляет 15 %.

• Налог к удержанию = $1 000 000 × 15 % = $150 000.
• Сумма, получаемая корпорацией после удержания = $850 000.

Пример 2: та же корпорация получает процентный доход по облигациям в размере $500 000. Ставка по § 881 без применения treaty – 30 %.

• Налог к удержанию = $500 000 × 30 % = $150 000.
• Чистый доход = $350 000.

Если бы доход был признан эффективно связанным с бизнесом в США (ECI), к нему применялась бы обычная корпоративная ставка (21 % на федеральном уровне плюс государственные налоги), что могло бы привести к иному налоговому бремени.

Влияние на международное налогообложение

§ 881 играет важную роль в системе предотвращения базовой эрозии и перемещения прибыли (BEPS). Основные эффекты:

• Обеспечение минимального уровня налогообложения пассивного дохода иностранных компаний из США.
• Стимулирование иностранных корпораций к структурированию своей деятельности таким образом, чтобы доход считался ECI и подлежал обычному корпоративному налогообложению, что часто приводит к большей прозрачности и возможности использования вычетов.
• Взаимодействие с положениями Pillar Two (глобальный минимальный налог) – доход, подпадающий под § 881, может учитываться при расчете эффективной налоговой ставки для целей глобального минимального налога.

§ 26 U.S. Code § 881 остается краеугольным камнем американского международного налогообложения, регулируя обложение пассивного дохода иностранных корпораций, не связанного с их деятельностью в США. Понимание его положений, истории изменений и практического применения необходимо для эффективного tax planning и соблюдения налоговых обязательств в трансграничных операциях. Поскольку международные налоговые нормы продолжают эволюционировать (в частности, в рамках инициатив OECD BEPS и Pillar Two), рекомендуется регулярно отслеживать обновления положения § 881 и соответствующих tax treaty.

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников (Cornell Law School, TaxNotes, официальные публикации Kongresa США) и актуальна на 10 сентября 2026 г.